Плата за негативное воздействие на окружающую среду обязательна для всех.
С. Смирнов
Ведущий консультант по вопросам БУ и НО
Не уплатив за утилизацию мусора, образовавшегося в процессе деятельности и за загрязнение воздуха выхлопными газами своих автомобилей, организации и индивидуальные предприниматели рискуют быть оштрафованы за невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду. Сумма платы обычно составляет от нескольких рублей, в то время как штрафы могут быть более 100 000 рублей за каждый факт неуплаты.
Статьей 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон об охране окружающей среды) установлено, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:
- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
- сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
-загрязнение недр, почв;
-размещение отходов производства и потребления;
-загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
Порядок установления платы за негативное воздействие на окружающую среду и нормирования воздействия на окружающую среду определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 № 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия". Он распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
размещение отходов;
другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).
Пункт 2 Постановления №632 устанавливает два вида базовых нормативов платы:
а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения.
Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы - природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально - культурных объектов.
Что следует из приведенных выше норм? Платить должны все, кто ведет хоть какую-то хозяйственную деятельность, ведь при этом образуются различные отходы: использованная бумага, канцелярские принадлежности, картриджи, мусор от уборки помещений и т.д. Большинство организаций используют для освещения помещений лампы дневного света, которые содержат опасные вещества и подлежат утилизации. Многие организации и предприниматели имеют транспорт, и как следствие выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников. Все это негативное воздействие на окружающую среду.
Полномочиями администратора платы за негативное воздействие на окружающую среду наделена Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор), которая ведает вопросами контроля правильности исчисления платы, полноты и своевременности ее уплаты, возврата переплаты, ошибочно перечисленной суммы. Ростехнадзор утвердил два новых основополагающих документа по исчислению платы: Приказ Ростехнадзора от 08.06.2006 № 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду". и Приказ Ростехнадзора от 23.05.2006 № 459 "Об утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядка заполнения и представления формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду".
Постановкой на учет в качестве природопользователя в городе Москве занимается Московское межрегиональное территориальное управление технологического и экологического надзора Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Организация при постановке на учет представляет следующие документы:
- копии свидетельств о государственной регистрации, постановке на налоговый учет;
- заполненную и заверенную подписями ответственных лиц и печатью организации (индивидуального предпринимателя) учетную карточку природопользователя по форме, предлагаемой Ростехнадзором;
- расчет платы за отчетный период, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем (Приказ № 459);
- копии документов, подтверждающих факт вывоза и размещения отходов;
- копии разрешений на сброс загрязняющих веществ и лимита на размещение отходов с предъявлением оригиналов;
- копию лицензии на действия с опасными отходами;
- пояснительную записку о хозяйственной деятельности в течение отчетного периода, подписанную руководителем и заверенную печатью организации, где отражаются сведения:
об основных видах деятельности;
об используемом оборудовании;
о наличии на балансе автотранспорта;
об использовании люминесцентных ламп;
о среднесписочной численности работников;
о наличии разработанных нормативов, установленных разрешений, лимитов и сроках их действия;
о договорах с организациями, осуществляющими размещение отходов, и наличии у них лицензий на обращение с опасными отходами;
об арендодателях.
Более подробную информацию по Административным округам и телефонами специалистов-экспертов Отдела государственной экологической экспертизы Московского межрегионального территориального Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору можно узнать в Интернете. .
Экологические платежи
Расчет суммы экологических платежей природопользователи делают самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 и Постановлением Правительства от 12 июня 2003 г № 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления". Плата начисляется на следующие виды негативного воздействия (п. 2 ст. 16 Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"):
- выброс загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных и передвижных источников;
- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, на рельеф местности, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;
- размещение отходов.
Из положений п. п. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" следует, что применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области обращения с отходами, федеральные органы исполнительной власти в области обращения с отходами в соответствии со своей компетенцией устанавливают нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.
Разрешения на выбросы вредных веществ в атмосферный воздух хозяйствующим субъектам, имеющим стационарные источники выбросов и подлежащим федеральному государственному экологическому контролю, будут выдаваться территориальными органами Ростехнадзора. Для получения разрешения заинтересованные лица должны представить заявление, утвержденные нормативы предельно допустимых выбросов для каждого конкретного стационарного источника и установленные временно согласованные выбросы для каждого конкретного стационарного источника. При установленных временно согласованных выбросах хозяйствующие субъекты обязаны представить план уменьшения выбросов вредных веществ и сроки поэтапного достижения нормативов предельно допустимых выбросов, а также отчет о выполнении завершенных этапов плана. Также утверждена форма названных разрешений (Приказ Ростехнадзора от 19.02.2007 № 84; зарегистрирован в Минюсте РФ 14.03.2007 № 9107 и Приказ Ростехнадзора от 07.02.2007 № 56; зарегистрирован в Минюсте РФ 14.03.2007 № 9108).
Большинство организаций, занимающихся оказанием услуг, оптовой и розничной торговлей, выполнение различных работ не производят сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, на рельеф местности, и подземное размещение загрязняющих веществ и не имеют стационарных источников с выбросом в атмосферу загрязняющих веществ. У таких организаций «загрязнение окружающей среды» выражается в образовании отходов при осуществлении деятельности и выхлопных газах при наличии автомобилей.
Плата за размещение отходов
Приказ Министерства Природных Ресурсов России от 02.12.2002 № 786 содержит каталог - перечень образующихся в Российской Федерации отходов, систематизированных по совокупности приоритетных признаков: происхождению, агрегатному и физическому состоянию, опасным свойствам, степени вредного воздействия на окружающую природную среду. Установлена классификация отходов за единицу объема (тонн или куб. м) по классам опасности для окружающей среды:
- отходы I класса (чрезвычайно опасные);
- отходы II класса (высокоопасные);
- отходы III класса (умеренно опасные);
- отходы IV класса (малоопасные);
- отходы V класса (практически неопасные).
Например, мусору от бытовых помещений организаций (код 91200400 01 00 4) присвоен IV класс опасности, а отработанные люминесцентные лампы являются отходами I (самого высокого) класса опасности.
Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 89-ФЗ право собственности на отходы принадлежит лицу, в результате деятельности которого они образовались. Плата за негативное воздействие на окружающую среду вносится собственником отходов. Пункт 3 ст. 4 Закона № 89-ФЗ дает право отчуждать опасные отходы в собственность другому лицу, передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения опасными отходами, если у этого лица имеется лицензия на осуществление деятельности в области обращения с опасными отходами. В отношениях арендодателя и арендатора возникает подобная ситуация. По договору аренды арендодатель предоставляет не только помещение, но и обязуется вывозить мусор. Кто будет вносить экологические платежи должно быть прописано в договоре. В Письме Ростехнадзора от 23.12.2005 № СС-47/145 указано, что для целей определения плательщика является приоритетным вопрос определения лица, осуществляющего размещение отходов. В качестве данного лица может выступать собственник отходов или лицо, осуществляющее размещение по поручению собственника. Так, если отходы размещаются от лица их собственника, то права и обязанности, в том числе по перечислению платы, возникают у собственника. Если размещение отходов производства и потребления осуществляется от лица комиссионера, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае комиссионер является плательщиком и должен платить плату за весь объем размещаемых отходов. Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод: если предприятие размещает отходы на полигоне от своего имени, в том числе через посредника, то оно платит за их размещение, если передает по договору другой организации на утилизацию или отдает на переработку, то оно свободно от платы за размещение.
Чтобы исчислить плату, предприятие из общего объема отходов, выделяет объем в пределах и сверх установленных лимитов. При отсутствии у предприятия лимитов на размещение отходов вся масса размещаемых отходов считается сверхлимитной, соответственно, полученную сумму платы необходимо умножить на 5-кратный повышающий коэффициент (п. п. 5, 6 Постановления Правительства РФ № 632).
Обязанность подсчета количества отходов возлагается на субъект предпринимательства. Нормативы платы за размещение 1 единицы измерения отходов в пределах установленных лимитов размещения отходов установленные Постановлением Правительства РФ № 344.
Ставка платы также корректируется на следующие коэффициенты:
- Нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные в 2003 году, применяются в 2007 году с коэффициентом 1,4, а нормативы, установленные в 2005 году, - с коэффициентом 1,15. (Статья 21 Закона "О федеральном бюджете на 2007 год" от 19.12.2006 № 238-ФЗ).
- коэффициент экологической значимости для почвы для соответствующего экономического района РФ (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РФ № 344);
- дополнительный коэффициент 2 для особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов, а также для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия (п. 2 Постановления Правительства РФ № 344);
- понижающий коэффициент 0,3 при размещении отходов на специализированных полигонах и промышленных площадках, которые расположены в пределах промышленной зоны предприятия (Приложение № 1 к Постановлению Правительства РФ № 344).
Консалтинговые услуги в области обращения с промышленными отходами оказывает Предприятие «Промотходы» .
Плата за выбросы от передвижных источников
Для определения платы за выбросы от передвижных источников используем следующий алгоритм. Определяем количество использованного топлива за отчетный квартал по данным путевых листов. Литры переводим в тонны, так как норматив платы установлен за тонну. В письме ФНС РФ от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@ приведен порядок пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в весовые. В зависимости от марки автомобильного бензина можно принимать следующие средние значения плотности: для А-76 (АИ-80) - 0,715 г/куб. см, для АИ-92 - 0,735 г/куб. см, для АИ-95 - 0,750 г/куб. см, для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.. Объем в тоннах умножаем на норматив платы за тонну сжигаемого топлива (Приложение № 1 к Постановлению №344).
Бензин неэтилированный 1,3 руб./т.
Дизельное топливо 2,5 руб./т.
Керосин 2,5 руб./т.
Сжиженный газ 0,9 руб./т.
Сжатый природный газ 0,7 руб./тыс. куб. метров.
Затем полученный результат корректируется:
- коэффициент индексации платы (Статья 21 Закона "О федеральном бюджете на 2007 год" от 19.12.2006 № 238-ФЗ)
- коэффициент, учитывающий состояние атмосферного воздуха в зависимости от экономического района (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РФ № 344);
- дополнительный коэффициент 1,2 при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов (Приложение № 2 к Постановлению Правительства РФ № 344);
Предоставление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и сроки внесения платы
Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (Приказ Ростехнадзора от 23.05.2006 N 459) заполняется предприятиями, учреждениями, организациями, иностранными юридическими и физическими лицами, осуществляющими любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (далее - плательщики), осуществляющими на территории Российской Федерации следующие виды вредного воздействия: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления, облагаемые платой за негативное воздействие на окружающую среду (далее - плата) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" (Собрание актов Президента и Правительства РФ, 7 сентября 1992 г., N 10, ст. 726, "Российская газета", N 205, 16 сентября 1992 г.) (далее - Постановление от 28 августа 1992 г. N 632).
Расчет представляется плательщиками в Управления по технологическому и экологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по субъектам Российской Федерации, межрегиональные управления по технологическому и экологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (далее - территориальные органы Ростехнадзора) по местонахождению стационарного объекта негативного воздействия (далее - стационарный объект) и по месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия (далее - передвижной объект).
По каждому субъекту Российской Федерации представляется отдельный Расчет. Расчет представляется плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.
В п. 1 Приказе Ростехнадзора N 557 установлен срок уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.
Ответственность за невнесение в установленные сроки платы
Штрафные санкции за невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду были введены Федеральным законом от 26.12.2005 N 183-ФЗ, дополнившим КоАП РФ статьей 8.41,. Согласно изменениям с 08.01.2006 невнесение в установленные сроки платы влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до шестидесяти минимальных размеров оплаты труда (от 3000 до 6000 руб.). На юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда (от 50 000 до 100 000 руб.). При этом всеми полномочиями наделены органы, осуществляющие государственный экологический контроль (ст. 23.29 КоАП РФ). К административной ответственности, предусмотренной ст. 8.41 КоАП РФ, привлекают государственные инспекторы по охране природы.
Налоговый и бухгалтерский учет платы за негативное воздействие на окружающую среду
Подпунктом 7 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в частности платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, в целях налогообложения прибыли относятся к материальным расходам. Согласно п. 4 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы организации в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. В отношении налогоплательщиков, применяющих Упрощенную систему налогообложения Минфин России в Письме от 17.05.2005 № 03-07-03-04/20, сообщает: Платежи за загрязнение окружающей природной среды могут приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, несмотря на то, что указанные платежи признаны платежами неналогового характера (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 № 284-О).
В бухгалтерском учете нет однозначной позиции, на какой счет начислять плату за негативное воздействие на окружающую среду. Более логично использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", так как он является доходной статьей бюджетов всех уровней и ему присвоен КБК, но можно использовать и счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Экологические платежи являются для организации расходом по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Плата за сверхлимитное размещение отходов не участвует в расчете налоговой базы по налогу на прибыли, поэтому на основании ПБУ 18/02 образуются постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство.
Дт. 26(44) Кт. 68(76) Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду в полном объеме.
